來源:高頓網校 發布時間:2018-11-23 13:14 責編:douguohua

ACCA學習固定資產重估(Revaluation)的時候,已經強調過重估分為向上重估和向下重估兩種,會計處理分別為Dr PPE,Cr OCI和Dr Expense,Cr PPE,其中向下重估指的是資產價值的下降。那么,這種下降與資產的減值(Impairment)有什么區別呢?小編再送一個考試資料包,可以分享給小伙伴,自提,戳:ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻
 
向下重估指的是市場價值的起伏導致資產價值的下降,而減值指的是資產價值的永久性下降。那么,哪些原因會導致資產價值發生永久性的下降呢?常見的有:
 
  •  被淘汰的資產
 
  •  由于技術過時而使資產被淘汰
 
  •  自然或人為原因被破壞,從而影響使用的資產
 
  •  由于經濟下跌,市場需求下降等,使資產不能被充分利用
 
  •  由于競爭對手策略調整,市場狀況變化,甚至政府政策的變化,使資產無法被有效利用
 
當以上一種或幾種減值跡象(Indicator)出現時,公司就需要對資產進行減值測試(Impairment test),具體做法是將資產的賬面價值(Carrying value,以下簡稱CV)與可回收金額(Recoverable amount,以下簡稱RA)相比較。可回收金額RA是IAS 36中很重要的一個概念,它指的是Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV),其中VIU代表如果公司持續使用該資產,未來可以帶來多少經濟利益的流入,計算方法是未來該資產每年可以帶來的現金流逐一折現相加;NRV代表如果公司賣掉該資產,可以換來多少經濟收益。理性的選擇當然是兩者取其高,作為該資產的可回收金額。
 
當CV大于RA的時候,需要將資產減值到RA,中間的損失(Impairment loss)進入利潤表。需要特別注意的是,該資產在減值之前有沒有做過向上的重估,如果有,要先把之前向上重估計入其它綜合收益OCI的部分reverse回來(即Dr OCI),超出部分再計入利潤表。
 
減值過的資產減值是否還可以升高呢,答案是肯定的。未來如果CV小于RA,說明該資產可以為公司帶來比其賬面價值更高的經濟收益,是允許Reverse的。Reversal的上限是Depreciated historical cost,這其中的邏輯是,在資產沒有做過重估和減值的情況下,其價值*4的計量標準是Depreciated historical cost,這個知識點在P2的考試中出現過。
 
需要強調的是,IAS 36 impairment不僅僅適用于固定資產PPE的減值,還適用于無形資產Intangible asset,商譽Goodwill以及金融工具Financial instrument的減值,將在后面的學習中為大家一一介紹。小編再送一個考試資料包,可以分享給小伙伴,自提,戳:ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻
 
▎本文作者為高頓財經ACCA研究中心F7教研組,來源高頓網校。原創文章,歡迎分享,若需引用或轉載請注明來源高頓網校。更多內容請關注微信號(gaodunacca),掌握最全面ACCA政策以及學習方法,更有在線小編為你解答各種困惑,會說話的公眾號,你見過嗎?

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